Prevederile Legii nr. 214/2024, puse în aplicare din 1 ianuarie 2025, au condiționat necesitatea actualizării Bazei generalizate a practicii fiscale. Precizările au fost aprobate prin Ordinul SFS nr. 112/2026 și pot fi examinate în continuare.
6.2.4.4 Se includ în calcul, la determinarea bazei impozabile a taxei pentru amenajarea teritoriului, fondatorii întreprinderii care activează în cadrul acesteia?
Potrivit lit. a) col. 2 al anexei la titlul VII din Codul fiscal, baza impozabilă la taxa pentru amenajarea teritoriului o constituie numărul mediu scriptic semestrial al salariaţilor şi, suplimentar:
– în cazul întreprinderilor individuale şi gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) - fondatorul întreprinderii individuale, fondatorul şi membrii gospodăriilor ţărăneşti (de fermier);
– în cazul persoanelor care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei - numărul de persoane abilitate prin lege pentru desfăşurarea activităţii profesionale în sectorul justiţiei.
Prin urmare, taxa pentru amenajarea teritoriului se calculează în funcție de forma de organizare a activității subiectului și baza impozabilă.
6.2.2.1 Care este baza impozabilă la taxa pentru amenajarea teritoriului?
Potrivit lit. a) col. 2 al anexei la titlul VII din Codul fiscal, baza impozabilă la taxa pentru amenajarea teritoriului o constituie numărul mediu scriptic semestrial al salariaților şi, suplimentar:
– în cazul întreprinderilor individuale şi gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) - fondatorul întreprinderii individuale, fondatorul şi membrii gospodăriilor ţărăneşti (de fermier);
– în cazul persoanelor care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei - numărul de persoane abilitate prin lege pentru desfăşurarea activităţii profesionale în sectorul justiţiei.
[modificare operată în BGPF în temeiul Legii nr. 214/2024, în vigoare din 01.01.2025]
6.2.2.2 Care este obiectul impunerii la taxa pentru amenajarea teritoriului?
În conformitate cu art. 291 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, obiect al impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului îl constituie numărul mediu scriptic semestrial al salariaţilor şi, suplimentar:
– în cazul întreprinderilor individuale şi gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) - fondatorul întreprinderii individuale, fondatorul şi membrii gospodăriilor ţărăneşti (de fermier);
– în cazul persoanelor care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei - numărul de persoane abilitate prin lege pentru desfăşurarea activităţii profesionale în sectorul justiţiei.
6.2.2.9 Cum se determină numărul mediu scriptic semestrial al salariaților?
Conform art. 288 alin. 10) din Codul fiscal, numărul mediu de salariați este efectivul de salariați pentru o perioadă gestionară, determinat în funcție de indicii numărului scriptic.
Efectivul de salariați, conform art. 288 alin. 101) din Codul fiscal, sunt toate persoanele angajate cu contract de muncă pe durată determinată sau nedeterminată (încadrați în serviciul permanent, sezonier, temporar pentru executarea anumitor lucrări), pe termen de o zi şi mai mult de la momentul angajării.
Nu se includ în efectivul de salariaţi:
– persoanele care execută lucrări conform contractelor de drept civil (contract de antrepriză, contract de prestări servicii, contract de transport etc.);
– persoanele care prestează muncă prin cumul (cumularzii externi);
– persoanele cu contractul individual de muncă suspendat şi cele aflate în concediu de maternitate;
– persoanele care exercită unele activități necalificate cu caracter ocazional (zilieri).
Respectiv, la determinarea numărului mediu scriptic semestrial al salariaților se vor lua în considerație toate persoanele angajate cu contract de muncă pe durată determinată sau nedeterminată (încadrați în serviciul permanent, sezonier, temporar pentru executarea anumitor lucrări), pe termen de o zi şi mai mult de la momentul angajării.
Din numărul total a persoanelor menționate se exclud:
- persoanele care execută lucrări conform contractelor de drept civil (contract de antrepriză, contract de prestări servicii, contract de transport etc.);
- persoanele care prestează muncă prin cumul (cumularzii externi);
- persoanele cu contractul individual de muncă suspendat şi cele aflate în concediu de maternitate; persoanele care exercită unele activități necalificate cu caracter ocazional (zilieri).
6.2.2.8 Care este modul de calculare a taxei pentru amenajarea teritoriului, în cazul în care aceeași persoana este angajată prin cumul la două sau mai multe întreprinderi?
Fiecare întreprindere calculează taxa pentru amenajarea teritoriului pornind de la baza impozabilă a întreprinderii sale.
Obiectul impunerii (baza impozabilă) la taxa pentru amenajarea teritoriului reprezintă numărul mediu scriptic semestrial al salariaţilor şi, suplimentar:
– în cazul întreprinderilor individuale şi gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) - fondatorul întreprinderii individuale, fondatorul şi membrii gospodăriilor ţărăneşti (de fermier);
– în cazul persoanelor care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei - numărul de persoane abilitate prin lege pentru desfăşurarea activităţii profesionale în sectorul justiţiei. (art. 291 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal și col. 2 lit. a) din Anexa la Titlul VII CF).
Conform prevederilor alin. 10) și 101) art. 288 din Codul fiscal, persoanele care prestează muncă prin cumul (cumularzii externi), nu se includ în efectivul de salariați, și, prin urmare, în numărul mediu de salariaţi determinat în funcţie de indicii numărului scriptic pentru perioada de raportare.
6.2.2.3 Întreprinderea individuală nu activează şi nu are salariaţi. În acest caz, întreprinderea are obligaţia de a calcula taxa pentru amenajarea teritoriului pentru fondatorul întreprinderii?
Potrivit lit. a) col. 2 al anexei la titlul VII din Codul fiscal, baza impozabilă la taxa pentru amenajarea teritoriului o constituie numărul mediu scriptic semestrial al salariaţilor şi/sau fondatorul întreprinderii individuale.
Prin urmare, întreprinderea are obligaţia de a calcula taxa pentru amenajarea teritoriului cu includerea în calcul a fondatorului întreprinderii.
6.2.2.6 Urmează a fi inclus în numărul mediu scriptic trimestrial al salariaților la taxa pentru amenajarea teritoriului persoana, care activează la întreprindere prin cumul?
Persoanele care prestează munca prin cumul (cumularzii externi) nu se includ în efectivul de salariaţi, ca urmare baza impozabilă pentru perioada gestionară se determină în funcţie de indicii numărului mediu scriptic pentru semestrul gestionar (art. 288 alin. (10) și (101) din Codul fiscal).
6.2.1.9 Este subiect al impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului reprezentanța companiei străine (nerezident)?
În conformitate cu art. 290 lit. a) al Codului fiscal, subiecți ai impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului sînt persoanele juridice sau fizice înregistrate în calitate de întreprinzător şi persoanele ce desfășoară activitate profesională în sectorul justiției, care dispun de bază impozabilă.
Baza impozabilă, potrivit lit. a) col. 2 din anexa la titlul VII din Codul fiscal, constituie numărul mediu scriptic semestrial al salariaților şi, suplimentar:
– în cazul întreprinderilor individuale şi gospodăriilor țărănești (de fermier) - fondatorul întreprinderii individuale, fondatorul şi membrii gospodăriilor țărănești (de fermier);
– în cazul persoanelor care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției - numărul de persoane abilitate prin lege pentru desfășurarea activității profesionale în sectorul justiției.
Respectiv, nerezidentul care desfășoară, integral sau parțial, activitate de întreprinzător în Republica Moldova, fie direct, fie printr-un agent cu statut dependent şi întrunește criteriile de reprezentanță permanentă în conformitate cu prevederile art. 5 pct. 15) din Codul fiscal, apare în calitate de subiect al impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului în cazul în care dispune de bază impozabilă conform lit. a) col. 2 din anexa la titlul VII din Codul fiscal.
Nerezidentul care desfășoară genuri de activitate cu caracter pregătitor, auxiliar sau de alt caracter în Republica Moldova, în lipsa criteriilor de reprezentanță permanentă, şi corespunde art. 5 pct. 151) din Codul fiscal, nu apare în calitate de subiect al impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului.
6.2.2.13 Urmează a fi incluse în numărul mediu scriptic semestrial al salariaților, la determinarea bazei impozabile aferente taxei pentru amenajarea teritoriului, persoanele aflate în concediu pentru îngrijirea copilului până la vârsta de 4 ani?
Conform art. 288 pct. 10) din Codul fiscal, numărul mediu de salariați este efectivul de salariați pentru o perioadă gestionară, determinat în funcție de indicii numărului scriptic.
Efectivul de salariați, potrivit art. 288 pct. 101) din Codul fiscal, sunt toate persoanele angajate cu contract de muncă pe durată determinată sau nedeterminată (încadrați în serviciul permanent, sezonier, temporar pentru executarea anumitor lucrări), pe termen de o zi şi mai mult de la momentul angajării.
Nu se includ în efectivul de salariaţi:
- persoanele care execută lucrări conform contractelor de drept civil (contract de antrepriză, contract de prestări servicii, contract de transport etc.);
- persoanele care prestează muncă prin cumul (cumularzii externi);
- persoanele cu contractul individual de muncă suspendat şi cele aflate în concediu de maternitate;
- persoanele care exercită unele activităţi necalificate cu caracter ocazional (zilieri).
Potrivit art. 78 alin. (1) lit. a) din Codul muncii, în caz de concediu de îngrijire a copilului în vîrstă de pînă la 4 ani, contractul individual de muncă se suspendă din inițiativa salariatului.
În cazul respectiv, reieșind din prevederile art. 75 alin. (4) din Codul muncii, suspendarea contractului individual de muncă se face prin ordinul (dispoziţia, decizia, hotărîrea) angajatorului, care se aduce la cunoştinţa salariatului, contra semnătură sub semnătură sau prin altă modalitate care permite confirmarea recepţionării/înştiinţării, cel tîrziu la data suspendării contractului individual de muncă.
Astfel, salariatul al cărui contract individual de muncă este suspendat, în perioada aflării în concediu pentru îngrijirea copilului pînă la vîrsta de 4 ani, nu se include în efectivul de salariați care participă la determinarea bazei impozabile aferente taxei pentru amenajarea teritoriului.
6.2.4.8 Cum urmează a fi calculată taxa pentru amenajarea teritoriului în cazul în care agentul economic, în cursul semestrului de gestiune, a avut doar un singur angajat care a activat în baza contractului individual de muncă pe perioadă nedeterminată (ca angajat de bază), dar a lucrat în perioada de gestiune doar cîteva zile? Apare, în acest caz, obligația de a depune Darea de seamă pe taxele locale?
Potrivit art. 290 lit. a) din Codul Fiscal, subiecţi ai impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului sunt persoanele juridice sau fizice înregistrate în calitate de întreprinzători şi persoanele ce desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei, care dispun de bază impozabilă.
Obiectul impunerii și baza impozabilă la taxa pentru amenajarea teritoriului, conform art. 291 alin. 1) lit. a) din Codul fiscal și lit. a) col. 2 din anexa la titlul VII din Codul fiscal, constituie numărul mediu scriptic semestrial al salariaţilor şi, suplimentar:
– în cazul întreprinderilor individuale şi gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) - fondatorul întreprinderii individuale, fondatorul şi membrii gospodăriilor ţărăneşti (de fermier);
– în cazul persoanelor care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei - numărul de persoane abilitate prin lege pentru desfăşurarea activităţii profesionale în sectorul justiţiei.
Conform art. 288 pct. 10) din Codul fiscal, numărul mediu de salariați este efectivul de salariați pentru o perioadă gestionară, determinat în funcție de indicii numărului scriptic.
Efectivul de salariați, potrivit pct. 101) din același articol, sunt toate persoanele angajate cu contract de muncă pe durată determinată sau nedeterminată (încadrați în serviciul permanent, sezonier, temporar pentru executarea anumitor lucrări), pe termen de o zi şi mai mult de la momentul angajării.
Astfel, persoana care a fost angajată se include în baza impozabilă aferentă taxei pentru amenajarea teritoriului pentru semestrul de gestiune al anului curent.
Taxa pentru amenajarea teritoriului, conform art. 293 alin. (1) din Codul fiscal, se calculează de către subiectul impunerii, în funcţie de baza impozabilă şi de cotele stabilite de către autoritatea administraţiei publice locale (în continuare - AAPL).
Obligațiile fiscale calculate aferente taxei se reflectă în formularul Dării de seamă pe taxele locale (Forma TL 13), care urmează a fi prezentată semestrial, pînă la data de 25 a lunii următoare semestrului de gestiune. Darea de seamă la taxele locale (Forma TL 13) se completează conform Instrucțiunii privind modul de întocmire și prezentare a acesteia, aprobate prin Ordinul SFS nr. 1603/2012.
Prin urmare, agentul economic are obligația de calculare și achitare a taxei pentru amenajarea teritoriului pentru semestrul gestionar, pornind de la baza impozabilă estimată și cota taxei – proporțională perioadei, pe parcursul căreia agentul economic a avut obiect impozabil (taxa=[(1 (nr. salariaților)*1/2 din cota anuală stabilită de către AAPL/ nr. de zile din semestrul de gestiune)* nr. de zile aferente perioadei angajării)]), precum și de prezentare a dării de seamă pe taxele locale (Forma TL 13) pentru perioada corespunzătoare.