În baza precizărilor oferite de Ministerul Finanțelor, prin Ordinul nr. 231/2026 Serviciul Fiscal de Stat a completat Baza generalizată a practicii fiscale.
28.21.72 Se admite spre deducere integrală suma TVA aferentă procurărilor efectuate, de către un subiect TVA, în scopurile prevăzute în art.24 alin.(19) și alin.(193 ) din Codul fiscal, în condițiile depășirii limitelor valorice stabilite conform normelor menționate?
În conformitate cu prevederile art. 24 alin.(19) din Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor suportate și determinate de angajator pentru transportul, hrana și studiile profesionale ale angajatului, inclusiv a cheltuielilor legate de organizarea și realizarea programelor de formare profesională tehnică prin învățământ dual, conform modului stabilit de Guvern.
Concomitent, potrivit art. 24 alin. (193) lit. a) din Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor suportate și determinate de angajator, în folosul salariatului, pentru:
a) cadouri în natură, inclusiv vouchere, oferite salariaților, al căror cuantum anual în raport cu un salariat nu depășește cumulativ valoarea de 10% din salariul mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat;
b) perfecționarea salariaților, alta decât cea prevăzută la alin.(19), precum și pentru activitățile aferente consolidării culturii corporative și a spiritului de echipă, în modul stabilit de Guvern, în cuantum anual ce nu depășește 5% din valoarea calculată ca diferență între fondul de retribuire a muncii total pe întreprindere, determinat pentru anul precedent sau pentru anul curent, și fondul de retribuire a muncii persoanelor specificate la grupele minore 112 și 121 din Clasificatorul ocupațiilor din Republica Moldova din anul respectiv. În sensul prezentei litere, prin fond de retribuire a muncii se înțelege salariul, alte recompense pentru munca depusă, inclusiv ajutorul material;
c) abonamente pentru utilizarea facilităților sportive în vederea practicării sportului şi educației fizice cu scop de întreținere, profilactic sau terapeutic, achiziționate de la furnizori ale căror activități sunt încadrate la codurile 93.11, 93.12 sau 93.13 din Clasificatorul activităților din economia Moldovei, precum și de la intermediarii acestora, și/sau compensarea cheltuielilor suportate de salariați în structurile de primire turistică din zonele rurale ale Republicii Moldova, inclusiv a cheltuielilor aferente tichetelor de vacanță, în mărime anuală de până la 50% din salariul mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat, în raport cu un salariat;
d) contractarea serviciilor medicale în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat, în raport cu un salariat.
Prevederile prezentului alineat nu limitează dreptul la deducere în scopuri fiscale a cheltuielilor enumerate la lit. a) – d) dacă pentru cuantumul ce depășește plafonul menționat se aplică alin.(192).
În conformitate cu prevederile art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, subiecților impozabili înregistrați în calitate de plătitori ai TVA li se permite deducerea sumei TVA achitate sau care urmează a fi achitate furnizorilor – plătitori ai TVA – pentru valorile materiale și serviciile procurate în scopul efectuării livrărilor impozabile în procesul desfășurării activității de întreprinzător.
Potrivit art. 102 alin. (9) din Codul fiscal, suma TVA achitată sau care urmează a fi achitată pentru valorile materiale și serviciile procurate de subiectul impozabil în scopul organizării activităților distractive care nu țin de domeniul activității sale de întreprinzător nu se deduce și se raportează la cheltuieli, cu excepția celor procurate în contextul art. 24 alin. (19) și (193) din Codul fiscal.
Prin urmare, dreptul la deducere a TVA nu este condiționat de respectarea limitelor valorice specificate în art.24 alin. (19) și (193), fiind admisă deducerea integrală a sumei TVA aferente procurărilor destinate scopurilor specificate în normele menționate, lipsind obligația de excludere a TVA de la deduceri în cazul depășirii limitelor stabilite în scopul aprecierii cheltuielilor deductibile.
Temei: Scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 15/1-13-1/57 din 10.04.2026