Раздел «Методология налогового учёта», размещенный в Обобщённой базе налоговой практики, был обновлён Приказом ГHC № 151/2026. Таким образом, налоговый орган представляет официальную позицию относительно порядка регистрации налогоплательщиками мест осуществления деятельности, а также права представления юридического лица.
32.1.50 Какие документы выдает подразделение Государственной Налоговой Службы физическому лицу-резиденту, которое подает Заявление о постановке на налоговый учет физического лица-резидента, осуществляющего деятельность в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других объектов растительного мира?
При подаче Заявления о постановке на налоговый учет физического лица - резидента, осуществляющего деятельность в области заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других объектов растительного мира подразделение Государственной Налоговой Службы выдает физическому лицу Свидетельство о постановке на налоговый учет физического лица-резидента, осуществляющего деятельность в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других объектов растительного мира (Приложение № 4 к Приказу ГНС № 623/2019).
Учетный Лист закупки продукции растениеводства и/или садоводства и/или обьектов растительного мира, утвержденный Приказом Министерства финансов № 3/2020, необходимый для документирования объема и места приобретения субъектом товаров у физических лиц, будет выдаваться на основании заявления, поданного в Государственной налоговой службы, или онлайн через АИС „Comandarea online a formularelor tipizate”, в стандартной форме на бумажном носителе, или диапазон серий и номеров, который представляет собой альтернативу заказа на выдачу бланков.
32.1.22 Обязана ли компания зарегистрировать в качестве подразделения сельхозугодия, приобретенные и / или взятые в аренду, которые расположены в одной и той же коммуне, в которой она находится?
В соответствии с п. 29) ст. 5 Налогового кодекса, «подразделение – структурная единица предприятия, учреждения или организации (представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации.
Также, в соответствии с п. d) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан достоверно декларировать сведения и об объектах налогообложения.
Таким образом, приобретенные и/или арендуемые сельхозугодия, которые находятся в той же местности, в которой имеет местонахождение налогоплательщик, должны быть задекларированы в налоговой службе по месту обслуживания или через модуль SIA „e-Cerere” «Регистрация онлайн подразделения», в соответствии с Классификатором типов подразделений/объектов налогообложения (приложение № 14 к Инструкции об учете налогоплательщиков, утвержденной приказом Государственной Налоговой Службы № 352/2017), по типу подразделения 63 – земли сельскохозяйственного назначения. Регистрация будет осуществлена в рамках подразделения соответствующей коммуны.
32.1.53 Какие действия предпринимает физическое лицо в случае превышения лимита дохода в 1.2 миллиона леев, в течение календарного года полученного от продажи экономическим агентам продукции садоводства и/или растениеводства и/или объектов растительного мира?
Если физическое лицо-резидент, осуществляющее деятельность в сфере закупок садоводческой и/или растениеводческой продукции и/или предметов растительного мира в рамках своей деятельности, превышает установленный в ст. 6915 Налогового кодекса лимит, оно обязано прекратить деятельность в соответствии с положениями, установленными Постановлением о регистрации в налоговых целях/прекращении деятельности в сфере закупок сельскохозяйственной садоводческой и растениеводческой продукции и предметов растительного мира, осуществляемой физическими лицами-резидентами, утвержденным Приказом ГНС № 623/2019, и, в зависимости от обстоятельств, зарегистрировать свою деятельность в организационно-правовой форме, регулируемой действующим законодательством.
Кроме того, физическое лицо обязано подать декларацию о подоходном налоге и, в случае суммы, превышающей лимит в 1,2 миллиона леев, уплатить подоходный налог по ставке, установленной в пункте а) статьи 15 Налогового кодекса, без учета суммы подоходного налога, удержанного у источника выплаты.
32.1.12 Какие предприятия исключаются из Государственного регистра по инициативе государственного органа?
Согласно Закону о крестьянских (фермерских) хозяйств № 1353/2000 и Закону о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220/2007, исключаются из реестра по собственной инициативе недействующие крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица и индивидуальные предприниматели.
Таким образом, согласно п. (5) ст. 36 Закона № 1353/2000 о крестьянских (фермерских) хозяйствах, Государственная налоговая служба исключает по своей инициативе из Государственного налогового регистра крестьянские хозяйства, зарегистрированные до вступления в силу вышеупомянутого закона и не прошедшие перерегистрацию до 1 января 2002 года.
В соответствии со статьей 26 Закона № 220/2007 о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, неактивное юридическое лицо и неактивный индивидуальный предприниматель считаются прекратившими свою деятельность и исключаются из реестра по собственной инициативе. Если неактивное юридическое лицо и неактивный индивидуальный предприниматель не имеют задолженности перед государственным бюджетом, не владеют кассовыми аппаратами с фискальной памятью, не являются учредителями другого юридического лица и не имеют отделений, то государственный орган регистрации по собственной инициативе инициирует процедуру исключения из Государственного реестра неактивного юридического лица и неактивного индивидуального предпринимателя, приняв решение об инициировании процедуры исключения. Информация об отсутствии/наличии задолженности перед государственным бюджетом получается государственным органом регистрации из автоматизированной информационной системы Государственной налоговой службы «Текущий счет налогоплательщика» через созданную Правительством платформу взаимодействия.
Орган государственной регистрации получает информацию об отсутствии/наличии задолженности перед национальным публичным бюджетом из автоматизированной информационной системы государственной налоговой службы «Лицевой счет налогоплательщика» через созданную Правительством платформу интероперабельности.
В течение трех рабочих дней со дня принятия решения о начале процедуры исключения из Государственного регистра орган государственной регистрации безвозмездно публикует на своем официальном сайте и в Официальном мониторе Республики Молдова объявление о начале процедуры исключения недействующего юридического лица и недействующего индивидуального предпринимателя из Государственного регистра.
В течение трех рабочих дней по истечении срока представления заявлений и требований заинтересованными лицами, в случае если заявления и требования не были представлены, орган государственной регистрации по собственной инициативе принимает решение об исключении недействующего юридического лица и недействующего индивидуального предпринимателя из Государственного регистра и исключает их.
32.1.45 Лицо, которое предоставляет бухгалтерские услуги предприятиям и несет ответственность за бухгалтерский учет, обязано ли зарегистрироваться в ГНС в качестве главного бухгалтера этих предприятий?
Согласно пункту a) части (4) статьи 18 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017, ответственность за ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности лежит на управляющем, администраторе, директоре, учредителе или физическом лице, осуществляющем профессиональную деятельность в сфере правосудия (нотариус, адвокат, судебный пристав, медиатор, уполномоченный администратор), которые имеют право назначать и увольнять главного бухгалтера или другое лицо, уполномоченное организовывать и вести бухгалтерский учет.
В соответствии с лит. f) части (3) статьи 161 Налогового кодекса лицам, которым фискальные коды присваиваются Государственной налоговой службой, открывается дело, в котором содержатся документы и сведения об учредителе (учредителях) или лицах, получивших право на осуществление соответствующей деятельности, руководителе и главном бухгалтере (фамилия и имя, дата рождения, адрес, контактные реквизиты, данные документа, удостоверяющего личность).
Согласно лит. j) и k) части (3) статьи 187 Налогового кодекса, налоговый отчет должен, как правило, содержать: для отчета на бумажном носителе – подпись ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера) налогоплательщика или подпись налогоплательщика (его представителя) для отчета в электронном виде – электронную подпись.
Таким образом, исходя из действующего законодательство, Государственная налоговая служба должна обладать данными лица, ответственного за бухгалтерский учет, которые должны быть задекларированы в ГНС.
32.1.38 Считается ли подразделением арендованный оптовый склад?
Пункт 29) статьи 5 Налогового кодекса устанавливает, что подразделением является структурная единица предприятия, учреждения или организации (представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации.
Исключение составляют электронные устройства (типа терминала наличной оплаты, терминала cash-in, валютообменного аппарата, банкомата, а также другие, располагающие специальными и идентифицируемыми прикладными программами), включая места для размещения этих устройств.
Cогласно части (8) статьи 161 Налогового кодекса при принятии решения об изменении местонахождения и/или о создании подразделения налогоплательщик в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма) информирует Государственную налоговую службу об изменении своего местонахождения и/или представляет первоначальные сведения, а впоследствии сообщает об изменениях местонахождения своего подразделения, а также о приостановлении/прекращении деятельности подразделения.
Согласно пункту 107) Инструкции по учету налогоплательщиков, утверждённой Приказом ГНС № 352/2017, заполненные налогоплательщиком заявления о регистрации/ликвидации и временном приостановлении деятельности подразделений/объектов налогообложения принимаются подразделением ГНС по месту обслуживания налогоплательщика (головного предприятия/основного местонахождения) или через SIA "e-Cerere" modulul "Înregistrarea online a subdiviziunilor", из АИС "Личный кабинет налогоплательщика". Следует упомянуть, что при заполнении графы 6 Местонахождение подразделения Заявления/Констатации о регистрации/ликвидации и приостановлении подразделений /налогооблагаемых объектов (приложение № 15 к Инструкции) налогоплательщики должны указать полные данные о местонахождении оптового склада, согласно данным из договора аренды.
Cледовательно, арендованный оптовый склад соответствует понятию подразделения и следует быть зарегистрированным в качестве подразделении в ГНС по месту нахождения экономического агента или через SIA «e-Cerere» модуль «Înregistrarea online a subdiviziunilor».
32.1.36 Какие документы должны быть представлены для регистрации постоянного представительства?
На основании пункта 22 Инструкции по учету налогоплательщиков, утвержденной Приказом ГНС № 352/2017, юридические лица или организации со статусом физического лица-нерезиденты, располагающие объектами налогообложения на территории Республики Молдова или имеющие налоговые обязательства, согласно налоговому законодательству, а также юридические лица-нерезиденты, к заявлению о присвоении фискального кода прилагают:
a) выписку из национального коммерческого регистра страны инвестора, подтверждающую, что в соответствии с национальным законодательством данный нерезидент зарегистрирован как юридическое лицо;
b) копию свидетельства о регистрации юридического лица-нерезидента в стране проживания;
с) копию документов, удостоверяющих нерезидента (копию свидетельства о присвоении фискального кода или другого аналогичного документа);
d) копии контрактов, заверенные нотариусом, о получении права на собственность недвижимого имущества;
е) копию документа, подтверждающего легальность постоянного представительства, выданного юридическим лицом-нерезидентом;
f) копию документа, удостоверяющего личность лица, уполномоченного нерезидентом представлять его интересы на территории Республики Молдова. Личность может быть подтверждена также при представлении цифровой версии удостоверения личности, сгенерированного посредством интегрированного государственного приложения электронных услуг EVO;
g) копию документа (нотариально заверенная доверенность или другой подтверждающий документ), которым лицо уполномочено представлять интересы нерезидента в Республике Молдова;
h) копию удостоверения личности руководителя/администратора, указанного в учредительных документах.
Документы, указанные в подпунктах а), b) и с), представляются удостоверенные нотариусом и консульскими учреждениями Республики Молдова, аккредитованными в стране происхождения нерезидента, с переводом на государственный язык.
В свидетельстве о присвоении фискального кода (приложение № 4 к Инструкции), выданном юридическому лицу-нерезиденту, в рубрике "Налогоплательщик" указывается наименование, выданное страной происхождения соответствующего лица, а в рубрике ,,Присвоен фискальный код" указывается фискальный код, выданный страной происхождения.
32.1.34 Каким образом регистрируются отделения юридических лиц?
Процедура регистрации отделений юридических лиц регламентируется Законом о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220/2007, а регистрация осуществляется в государственном регистрирующем органе.
Согласно ст.12 Закона № 220/2007, отделения юридических лиц регистрируются при условии указания в учредительных документах юридического лица сведений об их создании, их наименовании и местонахождении.
Отделения юридических лиц регистрируются без присвоения статуса юридического лица. Процедура регистрации отделений иностранных юридических лиц аналогична процедуре регистрации отечественных юридических лиц, с особенностями, предусмотренными Гражданским кодексом.
Для регистрации отделений отечественных юридических лиц представляются следующие документы:
b) решение компетентного органа юридического лица, которое должно содержать сведения о создании отделения, об утверждении его положения и назначении управляющего;
c) положение об отделении, которое должно содержать следующие данные:
– местонахождение (почтовый адрес, телефон/факс, электронный адрес) отделения;
– виды деятельности, осуществляемые отделением;
– наименование юридического лица и его организационно-правовая форма, а также наименование отделения, если оно отличается от наименования юридического лица;
f) другие предусмотренные законодательством документы или заключения, необходимые для государственной регистрации.
Для регистрации отделений иностранных юридических лиц кроме документов, предусмотренных пунктом b) ч. (3) cт. 12 Закона № 220/2007, представляются следующие документы:
а) положение об отделении, которое должно содержать следующие данные:
– наименование отделения, его местонахождение (почтовый адрес), телефон/факс, электронный адрес, виды деятельности, осуществляемые отделением;
– наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, виды деятельности и размер уставного капитала иностранного юридического лица;
– отметка о законодательстве государства, действие которого распространяется на иностранное юридическое лицо;
b) копия учредительного документа иностранного юридического лица;
c) выписка из регистра, в котором зарегистрировано иностранное юридическое лицо, переведенная на румынский язык и заверенная в установленном законом порядке. Если компетентные органы страны местонахождения иностранного юридического лица не выдают выписки из регистра, представляются соответствующие документы и информация, выданные третьими сторонами страны пребывания в соответствии с национальным законодательством;
d) финансовый отчет иностранного юридического лица за последний период отчетности.
Отделениям отечественных юридических лиц присваиваются государственные идентификационные номера, аналогичные государственным идентификационным номерам юридических лиц, создавших их.
Отделениям иностранных юридических лиц присваиваются государственные идентификационные номера вне зависимости от идентификационного номера иностранного юридического лица, создавшего их.
32.1.29 Обязано ли юридическое лицо сообщить в Государственную налоговую службу об изменении администратора в органе государственной регистрации?
Согласно ч. (21) ст. 11 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220/2007 и ч. (2) ст. 166 Налогового кодекса, информация об изменении администратора передается в Государственную налоговую службу в режиме онлайн, и налогоплательщик не обязан сообщать об этом.
32.1.49 В какое подразделение Государственной Налоговой Службы должно обратиться для постановки на налоговый учет физическое лицо-резидент, которое намерено осуществлять деятельность в области закупки продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира?
Согласно части (2) статьи 6919 Налогового кодекса, физическое лицо - резидент, которое намерено осуществлять деятельность в области закупки продукции растениеводства и/или садоводства и /или объектов растительного мира, подает в любое подразделение Государственной налоговой службы Заявление о постановке на налоговый учет физического лица-резидента, осуществляющего деятельность в сфере заготовки сельскохозяйственной продукции растениеводства и садоводства и других объектов растительного мира (Приложение №1 к Приказу ГНС № 623.2019).
32.1.14 Обязан налогоплательщик информировать Государственную налоговую службу об изменении своего местонахождения?
Согласно части (8) статьи 161 Налогового кодекса, при принятии решения об изменении местонахождения и/или о создании подразделения налогоплательщик в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма) информирует Государственную налоговую службу об изменении своего местонахождения и/или представляет первоначальные сведения, а впоследствии сообщает об изменениях местонахождения своего подразделения, а также о приостановлении/прекращении деятельности подразделения.
При этом, в соответствии с пунктом 95 Инструкции по учету налогоплательщиков утвержденной Приказом ГНС № 352/2017 (далее Инструкция), в случае, если налогоплательщик (за исключением тех, которые подлежат государственной регистрации) меняет местонахождение (место жительства) c выбытием при этом из района деятельности подразделения Государственной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, он уведомит об этом подразделение ГНС на основании запроса об изменении данных (согласно приложениям № 1, 1А и 2 к Инструкции).
Следовательно, в случае смены места нахождения, только налогоплательщики, которые были взятые на налоговый учет путем присвоения фискального кода Государственной налоговой службой (упомянутые в пункте 10 лит. c), лит. d), лит. j), лит. l) и лит. m) из Инструкции), в течение 60 дней со дня приобретения права собственности, должны подать соответствующее заявление согласно процедуре описанной положениями вышеупомянутой Инструкции.
При этом отметим, что налогоплательщики, подлежащие государственной регистрации в "Агентстве государственных услуг", не обязаны информировать ГНС о смене места нахождения, поскольку данная информация поступает от органа государственной регистрации на основе обмена информацией.
32.1.42 Обязан ли судебный исполнитель, который работает в ассоциированном бюро судебных исполнителей, стать на налоговый учет как лицо, практикующее профессиональную деятельность в сфере правосудия?
Согласно части (1) и (3) статьи 32 Закона о судебных исполнителях № 113/2010, судебный исполнитель осуществляет свою деятельность в рамках индивидуального бюро или объединенного бюро. Отношения между судебными исполнителями в рамках объединенного бюро устанавливаются на основе договора. В рамках объединенного бюро каждый судебный исполнитель осуществляет свою деятельность в индивидуальном порядке и несет личную ответственность за свою деятельность.
Согласно пунктам 15-151 Инструкции по учёту налогоплательщиков, утверждённой Приказом ГНС № 352 от 28 сентября 2017 г., указаны документы, на основании которых могут быть взяты на налоговый учет судебные исполнители и объединенные бюро судебных исполнителей.
В данном контексте, судебный исполнитель, осуществляющий деятельность в объединенном бюро судебных исполнителей, будет взят на налоговый учет с присвоением фискального кода, отдельного от фискального кода объединенного бюро.
32.1.28 Обязан ли налогоплательщик регистрировать подразделение в Государственной налоговой службе в случае своего участия в различных сезонных выставках / ярмарках?
Согласно п. 29) статьи 5 Налогового кодекса, под подразделением подразумевается структурная единица предприятия, учреждения или организации (представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия.
Таким образом, участие в различных сезонных выставках / ярмарках не соответствует условиям, изложенным выше.
32.1.51 Какие действия предпринимает физическое лицо-резидент, которое осуществляет деятельность в области закупки продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира, в случае изменения фамилии?
При изменении наименования резидентом, осуществляющим деятельность в сфере закупок садоводческой и/или растениеводческой продукции и/или объектов растительного происхождения, он/она обязан(а) подать в подразделение Государственной налоговой службы заявление об изменении наименования резидента, осуществляющего деятельность в сфере закупок сельскохозяйственной садоводческой и растениеводческой продукции и других объектов растительного происхождения (Приложение № 2 к Приказу ГНС № 623/2019), а также подтверждение (в оригинале) о включении в налоговую документацию резидента, осуществляющего деятельность в сфере закупок сельскохозяйственной садоводческой и растениеводческой продукции и других объектов растительного происхождения (Приложение № 4 к Приказу ГНС № 623/2019).
32.1.32 Куда и какие документы должны быть представлены для регистрации нерезидентов, располагающих объектами налогообложения на территории Республики Молдова или имеющих налоговые обязательства?
В соответствии с ч. (7) статьи 163 Налогового кода и с пунктом 22 Инструкции по учету налогоплательщиков, утвержденной Приказом ГНС № 352/2017 (далее - Инструкция), юридические лица или организации со статусом физического лица-нерезидента располагающие объектами налогообложения на территории Республики Молдова или имеющие налоговые обязательства, подают в течение трех рабочих дней со дня возникновения налогового обязательства или объекта налогообложения в подразделение Государственной налоговой службы по месту возникновения налогового обязательства /объекта налогообложения или через платформу SIA „e-Cerere” > modulul „Înregistrarea on line a contribuabililor” заявление о присвоении фискального кода (приложение № 2 к Инструкции), к которому прилагают:
a) выписку из национального коммерческого регистра страны инвестора, подтверждающую, что в соответствии с национальным законодательством данный нерезидент зарегистрирован как юридическое лицо;
b) копию свидетельства о регистрации юридического лица-нерезидента в стране проживания;
с) копию документов, удостоверяющих нерезидента (копию свидетельства о присвоении фискального кода или другого аналогичного документа);
d) копии контрактов, заверенные нотариусом, о получении права на собственность недвижимого имущества;
е) копию документа, подтверждающего легальность постоянного представительства, выданного юридическим лицом-нерезидентом;
f) копию документа, удостоверяющего личность лица, уполномоченного нерезидентом представлять его интересы на территории Республики Молдова. Личность может быть подтверждена также при представлении цифровой версии удостоверения личности, сгенерированного посредством интегрированного государственного приложения электронных услуг EVO;
g) копия документа (нотариально заверенная доверенность или другой подтверждающий документ), которым лицо уполномочено представлять интересы нерезидента в Республике Молдова;
h) копию удостоверения личности руководителя/администратора, указанного в учредительных документах.
Документы, указанные в подпунктах а), b) и с), представляются удостоверенными нотариусом и консульскими учреждениями Республики Молдова, аккредитованными в стране происхождения нерезидента, с переводом на государственный язык. В свидетельстве о присвоении фискального кода (приложение № 4 к Инструкции), выданном юридическому лицу-нерезиденту, в рубрике "Налогоплательщик" указывается наименование, выданное страной происхождения соответствующего лица, а в рубрике "Присвоен фискальный код" указывается фискальный код, выданный страной происхождения.
Также, согласно п.23 Инструкции физические лица - иностранные граждане или лица без гражданства, располагающие объектами налогообложения на территории Республики Молдова или имеющие налоговые обязательства, становятся на налоговый учет:
a) на основании заявления о присвоении фискального кода (приложение № 21 к Инструкции), к которому прилагают:
-копию паспорта гражданина-нерезидента;
-копии контрактов, заверенные нотариусом, о получении права на собственность на недвижимое имущество, по необходимости;
-копия документа (нотариально заверенная доверенность или иной подтверждающий документ), которым лицо уполномочено представлять интересы нерезидента в Республике Молдова, в зависимости от обстоятельств;
-копия удостоверения личности уполномоченного лица. Личность может быть подтверждена также при представлении цифровой версии удостоверения личности, сгенерированного посредством интегрированного государственного приложения электронных услуг EVO;
-копию свидетельства о наследнике в случае получения права собственности на недвижимое имущество по наследству.
b) на основании Решения о постановке на налоговый учет по инициативе Государственной налоговой службы физического лица-нерезидента (приложение № 20 к Инструкции), выданного подразделением Государственной налоговой службы, представляемых субъектами в течение 10 дней с даты получения следующих документов:
постановления/решения и т. д., в том числе судебных инстанций, подтверждающих возникновение обязательств перед национальным публичным бюджетом;
налоговых отчетов (форма IALS18, IALS21, INR14 и т. д.).
В случае иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся резидентами, подача заявления и выдача свидетельства о присвоении налогового кода осуществляются в любом подразделении Государственной налоговой службы.
32.1.13 Какие органы наделены правом государственной регистрации юридических лиц и организационных форм со статусом физического лица?
В соответствии с Законом о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220/2007, государственной регистрации юридических лиц, их отделений, физических лиц – индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств и постановка на государственный учет независимых предпринимателей, предусмотренных п. 364) ст. 5 Налогового кодекса, осуществляется Агентством государственных услуг посредством его территориальных структур.
Также некоммерческая организация регистрируется Агентством государственных услуг в соответствии с положениями Закона № 86/2020 о некоммерческих организациях.
32.1.58 Следует ли зарегистрировать сельхозугодия в качестве подразделения/объекта налогообложения?
Понятие подразделения устанавливается статьей 5 пунктом 29) Налогового кодекса, согласно которой оно представляет собой структурную единицу предприятия, учреждения, организации (представительства, филиала, отдела, магазина, склада и т. д.), расположенной вне места ее основного места жительства, которая осуществляет некоторые из своих полномочий. Исключением являются электронные устройства (терминалы для приема наличных, терминалы для внесения наличных, автоматы обмена валюты, банкоматы, а также другие, имеющие специальное и идентифицируемое прикладное программное обеспечение), включая место для размещения этих устройств.
Согласно статье 7 пункту (5) Налогового кодекса, налогоплательщики, имеющие налогооблагаемые объекты, рассчитывают и уплачивают налоговые обязательства, связанные с налогооблагаемыми объектами, по месту их нахождения.
В то же время, согласно статье 8 пункту (2) букве d) Налогового кодекса, налогоплательщик обязан предоставлять правдивую информацию о имеющихся у него налогооблагаемых объектах. Налогооблагаемый объект представляет собой объект налогообложения местными налогами и сборами, который не является подразделением, согласно пункту 3 Инструкции по учету налогоплательщиков, утвержденной Приказом ГНС № 352/2017 с последующими изменениями.
Таким образом, сельскохозяйственные земли будут декларироваться как налогооблагаемый объект типа «63 - Земля для сельскохозяйственных целей», согласно Приложению № 14 к Приказу ГНС № 352/2017.
32.1.59 Следует ли регистрировать в качестве подразделения, квартиру, взятую внаем у физического лица для ее последующей передачи в поднаем?
Понятие подразделения установлено ст. 5 пункт 29) Налогового кодекса и пункт 3 Инструкции по учету налогоплательщиков, утвержденной Приказом ГНС № 352/2017, в соответствии с которым оно представляет собой структурное единица предприятия, учреждения или организации (представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации. Исключение составляют электронные устройства (типа терминала наличной оплаты, терминала cash-in, валютообменного аппарата, банкомата, а также другие, располагающие специальными и идентифицируемыми прикладными программами), включая места для размещения этих устройств.
Также положения ст. 161 ч. (8) Налогового кодекса устанавливает обязанность налогоплательщика информировать Государственную налоговую службу о создании подразделения в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма). Порядок регистрации подразделений налогоплательщика регулируется главой XI Инструкции по учету налогоплательщика (далее - Инструкция).
Так, пункт 104 Инструкции предусматривает, что регистрация подразделений осуществляется для налогоплательщиков, имеющих в своем составе хотя бы одно подразделение. Впоследствии предпринимательская деятельность регулируется положениями Закона №. 845/1992 о предпринимательстве и предприятиях, который определяет субъектов, имеющих право от своего имени заниматься предпринимательской деятельностью в Республике Молдова, и устанавливает правовые условия, организационные и экономические основы этой деятельности.
Так, согласно положениям ст. 1 пункт 1) Закона № 845/1992, предпринимательством является деятельность по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг, осуществляемая гражданами и их объединениями самостоятельно, по собственной инициативе, от своего имени, на свой страх и риск и под свою родовую ответственность в целях для обеспечения постоянного источника дохода.
Также, в соответствии с положениями ст. 1270 ч. (1) Гражданского кодекса, по договору поднайма, наниматель вправе передать нанятую вещь в поднаем или уступить наем лишь с согласия наймодателя. В этих целях он обязан сообщить наймодателю о своем намерении и указать имя или наименование и адрес лица, которому он намеревается передать вещь в поднаем или уступить наем (ст. 1271 Гражданского кодекса).
Исходя из изложенного, оказание услуг по поднайму с целью получения постоянного дохода является объектом предпринимательской деятельности. Таким образом, квартира, арендованная у физического лица с целью последующей сдачи ее внаем, в процессе деятельности по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, отнесенные к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, должна быть объявлена как подразделение с типом «21 - Гостиница-квартира», согласно приложению № 14 Приказа ГНС № 352/2017.