Три подраздела Обобщенной базы налоговой практики были обновлены Приказом № 446/2026 Государственной налоговой службы. Основанием для внесения изменений стали поправки, ранее внесенные в законодательство. Одно из уточнений касается расходов, связанных с предпринимательской деятельностью (ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса).
29.1.3.1.39 Небанковская кредитная организация среди своих клиентов провела розыгрыш ваучеров, которые могут быть использованы для погашения платежей. Вычитаемы ли эти расходы и каков порядок их документирования?
В соответствии со ст. 5 п. 38) Налогового кодекса, рекламная кампания — это способ продвижения продаж с проведением или без проведения публично объявляемых конкурсов, с предоставлением подарков, призов, возвратов средств (кешбэк), бонусов или других выигрышей/стимулов в рамках применяемой налогоплательщиком коммерческой практики.
В то же время, согласно положениям Главы V Закона № 62/2022 о рекламе, распространение рекламы осуществляется с помощью: периодических изданиях, аудиовизуальная реклама, реклама на веб-страницах и по электронной почте, реклама во время публичного показа фильмов, реклама через почтовые и телефонные службы, внутренняя реклама.
Таким образом, общественный характер рекламной кампании должен обеспечиваться одним из источников, указанных в ранее упомянутом законе.
Согласно со ч. (33) ст.901 Налогового кодекса, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 12 процентов от выигрышей в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 Налогового кодекса.
Также, в соответствии со ст.20 лит. p2) Налогового кодекса, выигрыши в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша не превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 не включаются в валовой доход.
Соответственно, если небанковская кредитная организация проведет рекламную компанию (лотерею) со стоимостью выигрышей в размере, не превышающей размер личного освобождения, установленного частью (1) статьи 33 Налогового кодекса, организация не будет обязана удерживать подоходный налог у источника платежа.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
Обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов, п.26 Приложение № 1 к Постановлению Правительства № 693/2018 г.
Таким образом, расходы, связанные с проведением рекламной кампании, допускаются к вычету в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса, поскольку рекламная кампания направлена на поддержку общественного интереса к продукту и содействие его коммерциализации.
Относительно, что касается учета указанных расходов, следует отметить что он должен осуществляться в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №287/2017г. и Приказа об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета №118/2013г.
В то же время мы сообщаем, что согласно ст.11 указанного Закона, экономические факты учитываются на основе первичных документов. Первичные документы составляются в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов.
Субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов и иными органами публичной власти или может разработать и использовать формы первичных документов, утвержденные его руководством, с соблюдением требований ст.11 ч. (7) и ч. (8) Закона №287/2017г.
[Основание: Изменения, внесенные в соответствии с принятием Закона № 318 от 29.12.2025, в силу 01.01.2026]