Contabilitate: ОБНП: ставки НДС и его вычет

Главная -Новости

ОБНП: ставки НДС и его вычет

14.04.2025

На основании изменений, утвержденных в некоторые нормативные акты, Государственная налоговая служба обновила Приказом № 221/2025 ответы на ряд вопросов, размещенных в разделе «Налог на добавленную стоимость» Обобщенной базы налоговой практики. Далее заинтересованные лица могут ознакомиться с поправками.

28.17.6 Какая ставка НДС применяется при поставке лечебной минеральной воды, которая согласно Комбинированной товарной номенклатуры, утверждённой Законом №172/2014, относится к товарной позиции 2201?

Согласно положений ст. 96 лит. b) Налогового кодекса, применяется ставка НДС в 8 процентов на товары, зарегистрированные в Государственном реестре медикаментов и/или разрешенные для импорта Агентством по лекарствам и медицинским изделиям, на неденатурированный этиловый спирт товарных позиций 220710000 и 220890910, предназначенный для производства фармацевтической продукции и использования в медицине, в пределах объема годовой квоты, установленной Правительством, импортируемые и/или поставленные на территорию Республики Молдова, а также на лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества).

Следовательно, учитывая тот факт, что лечебная минеральная вода (товарная позиция 2201) не зарегистрирована в Государственном реестре медикаментов, она не подпадает под положение ст.96 лит. b) Налогового кодекса, и при ее поставке применяется стандартная ставка НДС.

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений в некоторые нормативные акты №186 от 07.07.2023, в силу 26.07.2023].

28.17.22 Какая ставка НДС применяется по поставкам, осуществляемым на территории Республики Молдова в рамках текущего проекта технической и инвестиционной помощи (гранта), финансируемого частично за счет кредита (гранта) и частично из других денежных средств?

В соответствии с п. c¹) ст. 104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для:

- проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является, и заключенных государственных договоров;

- проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет грантов, предоставленных Правительству, а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета.

Если в рамках соответствующих соглашений установлены условия вклада собственных средств получателя или кредитов и т.д., в целях реализации проекта инвестиционной или технической помощи, включенного в список текущих проектов технической и инвестиционной помощи, утвержденный Постановлением Правительства № 246 от 8 апреля 2010 г., освобождение от НДС с правом вычета применяется на всю стоимость поставок товаров и услуг, предназначенных для реализации упомянутых проектов.

Основание: (Разъяснения, представленные Комиссией по экономике, бюджету и финансам Парламента Республики Молдова согласно письму CEB № 486 от 23 сентября 2016 г.)

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений в некоторые нормативные акты №214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

28.17.2 Какая ставка НДС применяется при поставке кислорода?

Согласно ст.96 лит.b) Налогового кодекса, на товары, зарегистрированные в Государственном реестре медикаментов и/или разрешенные для импорта Агентством по лекарствам и медицинским изделиям, на неденатурированный этиловый спирт товарных позиций 220710000 и 220890910, предназначенный для производства фармацевтической продукции и использования в медицине, в пределах объема годовой квоты, установленной Правительством, импортируемые и/или поставленные на территорию Республики Молдова, а также на лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества) применяется НДС по ставке 8%.

Однако, поскольку кислород относится к товарной позиции 2804 40 000 Комбинированной товарной номенклатуры, утвержденной Законом №172 от 25 июля 2014, и не подпадает под положения ст.96 лит. b) Налогового кодекса, при его поставке будет применяться НДС в размере 20%.

28.18.8 Какие поставки освобождаются от НДС с правом вычета?

Согласно положениям статьи 104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета:

а) товары, услуги на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых (в том числе экспедиционных) перевозок, услуги по международной передаче природного газа, а также услуги эксплуатанта аэродрома (аэропорта), услуги по продаже билетов на международные рейсы, по наземному обслуживанию воздушных судов, включая поставку топлива и грузов на борт воздушного судна, обеспечению авиационной безопасности, для поисково-спасательной деятельности и аэронавигации воздушных судов международного сообщения, топливо, предназначенное для заправки в Международном свободном порту Джюрджюлешть морских судов, участвующих в международных грузовых и пассажирских перевозках, независимо от национальности судна или его флага;

b) электрическая энергия, тепловая энергия, горячая вода, водоснабжение и канализация для недвижимого имущества жилого назначения, включая дачные коттеджи, независимо от субъекта, в управлении которого находится это имущество;

c¹) импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для:

Перечень международных договоров, стороной которых является Республика Молдова, перечень государственных договоров, перечень проектов технической помощи, перечень грантов, предоставленных Правительству и учреждениям, финансируемым из бюджета, а также порядок применения освобождения от НДС с правом вычета к поставкам на территорию страны товаров и услуг, предназначенных для соответствующих проектов, устанавливаются Правительством;

f) товары, услуги, поставляемые в зону свободного предпринимательства из-за пределов таможенной территории Республики Молдова, поставляемые из зоны свободного предпринимательства за пределы таможенной территории Республики Молдова, поставляемые в зону свободного предпринимательства с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемые резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова друг другу, за исключением транспортных услуг и балансировочной электроэнергии, поставляемых в свободную предпринимательскую зону с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемых резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова друг другу;

f¹) товары, поставляемые резидентом зоны свободного предпринимательства Республики Молдова нерезиденту Республики Молдова, если товар передается с целью переработки резиденту другой зоны свободного предпринимательства Республики Молдова, указанному покупателем/получателем–нерезидентом;

g) услуги, оказываемые предприятиями легкой промышленности на территории Республики Молдова хозяйствующим субъектам, помещающим товары под таможенный режим переработки на таможенной территории, в рамках контрактов по переработке в таможенном режиме переработки на таможенной территории. Перечень хозяйствующих субъектов, виды услуг, подпадающих под действие настоящего пункта, а также порядок администрирования таких услуг устанавливаются согласно условиям, предусмотренным Правительством;
i) товары, услуги, поставляемые в Международный свободный порт Джюрджюлешть и Международный свободный аэропорт Мэркулешть из-за пределов таможенной территории Республики Молдова, поставляемые из Международного свободного порта Джюрджюлешть и Международного свободного аэропорта Мэркулешть за пределы таможенной территории Республики Молдова, поставляемые в Международный свободный порт Джюрджюлешть и Международный свободный аэропорт Мэркулешть с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемые резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова, Международного свободного порта Джюрджюлешть, Международного свободного аэропорта Мэркулешть друг другу, за исключением транспортных услуг, поставляемых в Международный свободный порт Джюрджюлешть и в Международный свободный аэропорт Мэркулешть с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемые резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова, Международного свободного порта Джюрджюлешть, Международного свободного аэропорта Мэркулешть друг другу.

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений в некоторые нормативные акты №311 от 26.12.2024 и №214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025].

28.21.56 Разрешается ли отнесение на вычет сумм НДС, по приобретенным товарно-материальным ценностям, в рамках проекта технической и инвестиционной помощи (гранта), осуществляемого на территории Республики Молдова, финансируемого частично за счет кредита (гранта) и частично из других денежных средств?

В соответствии со ст.102 ч.(1) Налогового кодекса, разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.

Согласно ст.104 лит.с¹) Налогового кодекса, применяется освобождение от НДС с правом вычета, при импорте и/или поставке на территории страны товаров, услуг, предназначенных для:

проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является, и заключенных государственных договоров;
проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет грантов, предоставленных Правительству, а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета.

Также, согласно разъяснениям, представленные Комиссией по экономике, бюджету и финансам Парламента Республики Молдова письмом CEB № 486 от 23 сентября 2016 г., если в рамках соответствующих соглашений установлены условия вклада собственных средств получателя или кредитов и т.д., в целях реализации проекта инвестиционной или технической помощи, включенного в список текущих проектов технической и инвестиционной помощи, утвержденный Постановлением Правительства №246 от 8 апреля 2010 г., освобождение от НДС с правом вычета применяется на всю стоимость поставок товаров и услуг, предназначенных для реализации упомянутых проектов.

Соответственно, сумма НДС, касающаяся приобретении товарно-материальных ценностей, услуг предназначенных для осуществления поставок, освобождённых от НДС с правом вычета, разрешается к вычету, если используются непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности, независимо из каких денежных средств была оплачена.

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений в некоторые нормативные акты №214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025].

28.21.68 Имеет ли субъект налогообложения НДС право на вычет суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, а также на приобретаемые товарно-материальные ценности и услуги, использованные при изготовлении товаров, которые в процессе предпринимательской деятельности были уничтожены вследствие стихийных бедствий?

Согласно ч.(8¹) ст.102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, а также на приобретаемые товарно-материальные ценности и услуги, использованные при изготовлении товаров, которые в процессе предпринимательской деятельности были уничтожены вследствие чрезвычайных ситуаций, определенных согласно Положению о классификации чрезвычайных ситуаций и порядке сбора и представления информации в области защиты населения и территории в случае чрезвычайных ситуаций, утвержденному Постановлением Правительства №1076/2010, подлежит вычету при условии, что существование таких ситуаций продемонстрировано и подтверждено.

Демонстрирование и подтверждение этих ситуаций должно осуществляться посредством акта, изданного государственным органом / учреждением (например, акт констатации, изданного Комиссией по чрезвычайным ситуациям).

Следовательно, принимая во внимание положения упомянутой части Налогового кодекса, право на вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС, обусловлено демонстрированием и подтверждением факта уничтожения вследствие стихийных бедствий приобретенных товаров, использованные в процессе предпринимательской деятельности в целях осуществления налогооблагаемых поставок товаров/услуг.

Также, исходя из положений ч.(8¹) ст.102 Налогового кодекса, право на вычет уплаченного или подлежащего уплате суммы НДС, на приобретаемые товары и услуги, в процессе предпринимательской деятельности, не ограниченно предназначением и целью, для которых они были приобретены - продажа или производство товаров.

Основание: (Письмо Министерства Финансов №15/3-13/69 от 15.02.2021).

28.21.70 Сохраняется ли право на зачет НДС по приобретенным основным средствам (оборудование), если данные основные средства были уничтожены в результате стихийного бедствия?

В соответствии со ст.102 ч.(8¹) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, а также на приобретаемые товарно-материальные ценности и услуги, использованные при изготовлении товаров, которые в процессе предпринимательской деятельности были уничтожены вследствие чрезвычайных ситуаций, определенных согласно Положению о классификации чрезвычайных ситуаций и порядке сбора и представления информации в области защиты населения и территории в случае чрезвычайных ситуаций, утвержденному Постановлением Правительства №1076/2010, подлежит вычету при условии, что существование таких ситуаций продемонстрировано и подтверждено.

Согласно ст. 93 п.2) Налогового кодекса, товар, в целях применения положений третьего раздела НК, товарно-материальные ценности определяются как продукт труда в форме изделий, товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, здания, сооружения и другое недвижимое имущество.

Таким образом, учитывая, что оборудование подпадает под определение товарно-материальных ценностей, то право на зачет НДС сохраняется в случае его (оборудования) уничтожения в результате подтвержденного стихийного бедствия.