На основании поправок, внесенных в Налоговый кодекс Законом № 187/2025, Государственная налоговая служба обновила Обобщенную базу налоговой практики (подраздел Налогообложение нерезидентов). С ответами на два вопроса, утвержденными Приказом ГHC № 42/2026, можно ознакомиться далее.
29.4.3 Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты в случае, когда юридическое лицо резидент Республики Молдова приобретает у нерезидента недвижимое имущество, расположенное на территории Республики Молдова, и выплаты в пользу нерезидента производятся в рассрочку?
Согласно положениям ч.(1) ст.70 Налогового кодекса, нерезиденты, получающие налогооблагаемый доход из Республики Молдова, обязаны оплатить налог, порядок определения которого устанавливается Главой 11 Налогового кодекса.
В соответствии с положениями лит.с) ч.(1) ст.71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, считаются доходы в виде прироста капитала, определяемые в соответствии с ч.(7) ст.40, полученные физическими лицами-нерезидентами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Молдова, от указанных в ст.39 капитальных активов, находящихся, зарегистрированных, выпущенных на территории Республики Молдова, за исключением доходов в виде прироста капитала, связанных с государственными ценными бумагами и/или связанных с облигациями, выпущенными органами местного публичного управления.
Положения лит. d) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса предусматривают, что доходы в виде прироста капитала, определяемые в соответствии с ч.(1)–(4) ст.40, полученные юридическими лицами–нерезидентами от продажи, обмена или отчуждения иным способом капитальных активов, указанных в ст.39, находящихся, зарегистрированных, выпущенных на территории Республики Молдова являются доходами нерезидента, полученными в Республике Молдова.
В то же время согласно положениям ч. (1) ст.91 Налогового кодекса лица, указанные в ст.90 Налогового кодекса, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренных в ст.71 Налогового кодекса, за исключением платежей, указанных в п. a) ч. (1) ст. 71, а также указанных в под абзацах втором, третьем и четвертом настоящей части, налог из суммы выплат, осуществлённых в пользу нерезидента, в размере установленной ставки в данной статье.
Таким образом, при приобретении у нерезидента недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Молдова, юридическому лицу резиденту следует определить прирост капитала и удержать подоходный налог у источника выплаты с суммы, уплаченной по частям в пользу нерезидента юридического или физического лица.
[Изменение внесено в соответствии с Законом№187 от 10.07.2025г., в силе с 18.07.2025]
29.4.12 Имеет ли нерезидент, располагающий постоянным представительством в Республике Молдова, обязательство по удержанию налога у источника выплаты из доходов нерезидента, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, в случае договора по займу?
Согласно п. f) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, в качестве доходов нерезидента, полученного из Республики Молдова считаются процентные начисления, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, располагающим постоянным представительством в Республике Молдова, в случае, если данные процентные начисления являются расходами постоянного представительства, за исключением процентов, связанных с государственными ценными бумагами и/или связанных с облигациями, выпущенными органами местного публичного управления, полученных физическими лицами – нерезидентами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Молдова.
Также, согласно положениям ч. (1) ст. 91 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают налог в размере 12 процентов – с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в ст.71 Налогового кодекса, за исключением платежей, указанных в п. a) ч. (1) ст. 71, а также указанных в под абзацах втором, третьем и четвертом настоящей части.
Таким образом, если нерезидент Республики Молдова получил кредит от нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова и процентные начисления по долговым обязательствам являются расходами постоянного представительства, за исключением процентов, связанных с государственными ценными бумагами и/или связанных с облигациями, выпущенными органами местного публичного управления, полученных физическими лицами – нерезидентами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Молдова, при выплате дохода в виде процентов в пользу нерезидента удерживается налог в размере 12% от суммы процентов, согласно пункту f) ч.(1) ст. 71 Налогового кодекса.
Одновременно, согласно положениям части (1) статьи 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.
Для того, чтобы воспользоваться положениями международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства, согласно статье 793 Налогового кодекса.
[Изменение внесено в соответствии с Законом№187 от 10.07.2025г., в силе с 18.07.2025]