Раздел «Подоходный налог», размещенный в Обобщенной базе налоговой практики, обновлен Приказом ГHC № 69/2026. С уточнениями, внесенными налоговым органом, можно ознакомиться далее.
29.1.8.23 Каков налоговый режим, применяемый к резидентам свободных экономических зон, в случае если они являются представителями малого и среднего бизнеса и могут рассматриваться как субъекты SIMM?
Налогообложение резидентов свободных экономических зон регламентируется положениями ст. 49 Налогового кодекса.
При этом налогообложение хозяйствующих субъектов сектора малых и средних предприятий регламентируется положения главы 71 Налогового кодекса.
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 1 Закона № 440/2001 г. о зонах свободного предпринимательства, зона свободного предпринимательства (в дальнейшем свободная зона) является экономически обособленной, строго отграниченной по периметру частью таможенной территории Республики Молдова, на которой отечественным и иностранным инвесторам разрешены на льготных условиях виды предпринимательской деятельности.
Согласно ч. (1) ст. 6 вышеуказанного Закона резидентом свободной зоны может быть любое физическое или юридическое лицо, зарегистрированное в качестве субъекта предпринимательской деятельности в Республике Молдова.
Также, в соответствии с ч. (4) ст. 8 Закона, с учетом изъятий, предусмотренных данной статьей, к деятельности свободных зон применяется налоговое законодательство Республики Молдова.
Таким образом, положения главы 71 Налогового кодекса не распространяются на резидентов свободных экономических зон, а доходы, полученные ими, следует обложить налогом в общеустановленном порядке, соблюдая положения статьи 49 Налогового кодекса, которая регламентирует налогообложение резидентов свободных экономических зон.
29.1.1.24 Вправе ли хозяйствующие субъекты, оказывающие услуги по тематическому обучению (курсы иностранных языков, авто обучение, и др.), пользоваться льготами, предоставляемыми в соответствии с положениями статьи 513 Налогового кодекса?
В соответствии с положениями ст. 513 Налогового кодекса, государственные образовательные учреждения, в отступление от статьи 51, и частные учебные заведения освобождаются от налога на доход, получаемый от непосредственного осуществления учебного процесса согласно Кодексу об образовании.
Согласно положениям ч. (1) ст. 15 Кодекса об образовании № 152 от 17 июля 2014 года, типы образовательных учреждений классифицируются следующим образом:
а) учреждение пред дошкольного образования – ясли, коммунитарный центр раннего развития;
b) учреждение дошкольного образования – детский сад, коммунитарный центр раннего развития;
c) учреждение начального образования – начальная школа;
d) учреждение среднего образования, цикл I – гимназия;
e) учреждение среднего образования, цикл II – лицей;
f) учреждение общего образования с программами различных уровней или интегрированными программами обучения – образовательный комплекс (детский сад–ясли, начальная школа–детский сад, гимназия–детский сад);;
g) учреждение среднего профессионально-технического образования – профессиональное училище;
h) учреждение после среднего и после среднего не третичного профессионально-технического образования – колледж;
i) учреждение профессионально-технического образования с программами различных уровней или интегрированными программами обучения – образцовый центр;
j) учреждение среднего профессионального образования в области искусств, спорта и т. п. – гимназия, лицей художественного, спортивного, теологического, военного профилей и т. п. Учреждение среднего образования (гимназия или лицей) относится к указанной в настоящем пункте категории, если дисциплины художественного, спортивного, теологического, военного и других профилей преподаются во всех классах данного уровня образования;
j1) учреждение дополнительного внешкольного художественного образования – школа искусств (музыкальная, театральная, изобразительного искусства, танцевальная и т. п.). В учреждениях дополнительного внешкольного художественного образования преподаются только дисциплины по художественному профилю (музыка, театральное искусство, изобразительное искусство, танцы и т. п.);
k) учреждение высшего образования – университет, академия, институт, высшая школа, школа высших исследований и т.п.;
l) учебные заведения непрерывного образования – университет, институт, центр, школа и т. п.;
m) учреждение внешкольного образования – школа (спортивная и т. п.), центр творчества, спортивный клуб, спортивный центр по подготовке национальных сборных, лагерь отдыха;
n) учреждение специального образования – специальное учреждение, вспомогательная школа.
В соответствии с ч. (3) ст. 15 Кодекса об образовании, в зависимости от вида собственности образовательные учреждения классифицируются следующим образом:
а) публичное образовательное учреждение;
b) частное образовательное учреждение.
Исходя из вышеизложенного, образовательным процессом является совокупность обучений, реализованных в соответствии с учебным планом, разработанным и утвержденным Министерством образования, культуры и исследований.
Осуществление деятельности и предоставление услуг вне образовательных планов не будут подпадать под действие положений ст. 513 Налогового кодекса.
Таким образом, на хозяйствующие субъекты, оказывающие услуги по тематическому обучению (курсы иностранных языков, авто обучение, и др.), не распространяются положения ст. 513 Налогового кодекса, и, соответственно, они будут определять свои налоговые обязательства по подоходному налогу в общеустановленном режиме.
[Основание: письмо Министерства финансов № 14/3-07/141 от 25.03.2016г.]
[Изменение внесено в соответствии с Законом № 57 от 20.03.2025, в действии с 14.04.2025, Законом № 294 от 13.12.2024, в действии с 31.01.2025]
29.1.8.47 Кто вправе воспользоваться положениями ст. 87 ч. (11) Налогового кодекса?
Ст. 87 ч. (11) Налогового кодекса устанавливает в качестве бенефициаров с предоставлением возможности уплачивать начисленный подоходный налог в отсрочку за налоговые периоды 2023–2026 годов, предприятия с численностью работников не более 249 человек и годовым оборотом до 100 миллионов леев или с численностью работников не более 249 человек и совокупным объемом принадлежащих им активов до 100 миллионов леев по состоянию на последний день налогового периода.
Одновременно, положения ст. 87 ч. (11) Налогового кодекса, не применяются к:
- индивидуальным предприятиям;
- крестьянским хозяйствам;
- резидентам свободных экономических зон;
- резидентам Международного свободного порта "Джюрджюлешть";
- резидентам Международного свободного аэропорта Мэркулешть;
- резиденты информационно-технологических парков;
- хозяйствующим субъектам, применяющим режим налогообложения, установленный в главе 71;
- хозяйствующим субъектам, осуществляющим виды финансовой и страховой деятельности, отнесенные к Секции К Классификатора видов экономической деятельности Молдовы;
- хозяйствующим субъектам, осуществляющим виды деятельности, предусмотренные разделом G Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, с численностью работников более 49 человек и годовым оборотом более 50 миллионов леев или с численностью работников более 49 человек и совокупным объемом принадлежащих им активов более 50 миллионов леев по состоянию на последний день налогового периода.
[Изменение внесено в соответствии с Законом № 318 от 29.12.2025, в действии с 01.01.2026]
29.1.2.24 Считается ли доход, полученный системным оператором и/или теплоэнергетической единицей вследствие безвозмездного получения линий и электростанций и/или газовых установок и/или тепловых сетей и/или теплоэнергетических установок, налогооблагаемым?
Согласно лит. z23) ст. 20 Налогового кодекса, доход, полученный системным оператором и/или теплоэнергетической единицей вследствие безвозмездного получения:
– линий и электростанций согласно Закону об электроэнергии № 164/2025;
– газовых установок согласно Закону о природном газе № 108/2016;
– тепловых сетей и/или теплоэнергетических установок согласно Закону о тепловой энергии и продвижении когенерации № 92/2014 считается необлагаемым источником дохода.
[Изменение внесено в соответствии с Законом № 318 от 29.12.2025, в действии с 01.01.2026]