Подраздел «Налоговая накладная», размещенный в разделе «Налог на добавленную стоимость Обобщенной базы налоговой практики», был обновлен. С Приказом ГHC № 152/2026 можно ознакомиться далее.
28.15.29 Необходима ли выписка налоговой накладной в адрес каждого получателя в случае поставки товаров, услуг собственникам сельскохозяйственных земель в счет платы за аренду земли?
Согласно положениям части (4) статьи 1171 Налогового кодекса, по поставкам сельскохозяйственной продукции, при поставках иных товаров, услуг собственникам сельскохозяйственных земель в счет платы за аренду земли, налоговая накладная выписывается арендатором в последний день месяца, в котором имела место поставка, на общий объем поставки.
К налоговой накладной необходимо прилагать информацию о получателях, содержащую показатели, указанные в налоговой накладной, и собственноручную подпись получателей на документе, выданном на бумажном носителе, или квалифицированную электронную подпись – на электронном документе.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений в некоторые нормативные акты №325 от 09.11.2023, в силу 22.11.2023].
28.15.1 Какие реквизиты должна обязательно содержать налоговая накладная?
Согласно ст.117 ч.(2) Налогового кодекса, налоговая накладная должна содержать следующие сведения:
1) порядковый номер накладной/налоговой накладной;
2) наименование (имя), адрес и фискальный код поставщика;
3) дату выписки накладной/налоговой накладной;
4) дату поставки, если она не совпадает с датой выписки накладной/налоговой накладной;
5) наименование (имя), адрес и фискальный код покупателя;
6) вид поставки;
7) для каждого вида поставки товаров, услуг:
a) количество товара;
a1) закупочную/отпускную цену и величину общей торговой надбавки – в случае поставки социально значимых товаров;
b) цену единицы товара без НДС;
c) ставку НДС;
e) общую сумму поставки товаров, услуг, подлежащую уплате;
f) общую сумму НДС;
g) в случае применения механизма обратного налогообложения – отметку "обратное налогообложение".
28.15.94 За какой налоговый период следует отразить налоговую накладную в приложении №2 к Декларации по НДС в случае, если дата поставки и дата выписки относятся к разным налоговым периодам?
Согласно положениям ч.(1) ст.117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Выписка налоговой накладной необязательна для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104.
Согласно ч.(1) ст.108 Налогового кодекса, датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).
Таким образом, согласно п.11 и п.13 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной приказом Министерства Финансов РМ №118/2017 г., в строке «Дата выписки/дата поставки» поставщик отражает соответственно день, месяц, год выписки налоговой накладной и осуществления поставки.
В то же время, согласно п.51 Порядка заполнения Декларации по НДС, утвержденного Приказом ГНС № 1164/2012 об утверждении формы Декларации по НДС и Порядка ее заполнения, в приложении №2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, выписанные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов №118/2017, в строке 7 „Переадресовки” указывается „Non livrare”.
Следовательно, в случаях, когда дата поставки предшествует дате выдачи налоговой накладной, такая налоговая накладная подлежит отражению в приложении №2 «Перечень выданных налоговых», представляемом за налоговый период, в котором была выдана налоговая накладная.
Тем же приказов в архив ОБНП перенесен вопрос 4.8.5 (Как применяются акцизы при ввозе иностранных подакцизных товаров на таможенную территорию и помещении их под таможенный режим переработки на таможенной территории?)