Дополнение раздела 44, размещенного в Обобщенной базе налоговой практики, продолжается. Так, Приказом № 218/2025 налоговый орган утвердил ответы на далее представленные вопросы.
44.1.7 Что подразумевается под местной сделкой?
В соответствии с положениями ст. 22617 ч. (1) п. 9) Налогового кодекса, местная сделка – сделка, совершенная между налогоплательщиками-резидентами, в которой один или оба налогоплательщика являются резидентами зон свободного предпринимательства/информационно-технологических парков или применяют разные ставки и/или имеют разную налогооблагаемую базу налога на прибыль от предпринимательской деятельности.
44.1.8 Является ли местной сделкой, сделка по использованию объектов права интеллектуальной собственности, заключенная между юридическим лицом и физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, являющимися аффилированными лицами в соответствии с положениями ст. 22617 НК, по которомой оплата производится в виде роялти?
В соответствии с положениями ст. 22617 ч. (1) п. 9) Налогового кодекса, местная сделка – сделка, совершенная между налогоплательщиками-резидентами, в которой один или оба налогоплательщика являются резидентами зон свободного предпринимательства/информационно-технологических парков или применяют разные ставки и/или имеют разную налогооблагаемую базу налога на прибыль от предпринимательской деятельности.
Таким образом, если налогоплательщики-резиденты, осуществляющие местные сделки не являются резидентами свободных экономических зон/информационно-технологических парков или не применяют ту же налоговую ставку и имеют ту же налогооблагаемую базу для определения налога на доходы от предпринимательской деятельности, то они освобождаются от обязанности по подготовке, представлению информации и досье по трансфертному ценообразованию.
Учитывая, что сделка осуществляется между юридическим лицом и физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, она не подпадает под понятие местной сделки, по которой должна быть подготовлена информация и представлено досье по трансфертному ценообразованию.
44.3.5 Возникают ли обязанности, установленные главой 112 раздела V Налогового кодекса (в том числе обязанности по представлению информации о трансфертном ценообразовании, досье по трансфертному ценообразованию и т. д.), в отношении сделок, осуществляемых между аффилированными налогоплательщиками-резидентами, которые не являются резидентами свободных экономических зон/информационно-технологических парков или применяют одинаковые ставки и/или имеют одинаковую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятий?
Согласно ст. 22618 ч. (2) Налогового кодекса, глава 112 раздел V Налогового кодекса, применяются к местным сделкам и трансграничным сделкам между аффилированными лицами.
Согласно ст. 22617 ч.(1) п. 9) Налогового кодекса, местная сделка – сделка, совершенная между налогоплательщиками-резидентами, в которой один или оба налогоплательщика являются резидентами зон свободного предпринимательства/информационно-технологических парков или применяют разные ставки и/или имеют разную налогооблагаемую базу налога на прибыль от предпринимательской деятельности.
Таким образом, если налогоплательщики-резиденты, осуществляющие операции на территории Республики Молдова, применяют одну и ту же налоговую ставку и имеют одну и ту же налогооблагаемую базу для определения налога на доходы от предпринимательской деятельности (например: применение общей ставки налога на доходы от предпринимательской деятельности в размере 12%), то они (операции) не будут включены в информацию о трансфертном ценообразовании и в досье по трансфертному ценообразованию.
44.3.6 Каков порядок представления информации /досье о трансфертных ценах?
Согласно п. 511 Положения о трансфертном ценообразовании, утвержденного Приказом Министерства финансов №. 9 от 26.01.2024 «Об утверждении Правил внедрения трансфертного ценообразования» с последующими изменениями, досье по трансфертному ценообразованию может быть представлено на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Если досье по трансфертному ценообразованию подается в электронном формате, оно должно быть подписано в электронном виде соответствующим лицом или лицами, занимающими ответственные должности. В случае представления досье по трансфертному ценообразованию в электронном виде документы, предусмотренные подпунктами пункта 50. 6) и 14) могут быть представлены на бумажном носителе и удостоверены в порядке, установленном законодательством.
Согласно пунктам 531 и 532 Положения о трансфертном ценообразовании, утвержденного Приказом Министерства финансов № 9 от 26.01.2024 «Об утверждении Правил внедрения трансфертного ценообразования» с последующими изменениями, форма, содержание и порядок представления информации установлены в приложении № 2 «Образец информации о трансфертном ценообразовании и инструкции по заполнению информации о трансфертном ценообразовании» к настоящему Приказу.
Информация о трансфертном ценообразовании представляется в Государственную налоговую службу с применением электронной подписи соответствующего лица или лиц, занимающих ответственные должности.
В то же время, согласно пункту 5 Приказа Министерства финансов № 21 от 11.03.2025 о внесении изменений в приказ Министерства финансов №9/2024 об утверждении Правил внедрения трансфертного ценообразования, на налоговый период 2024 года информация и/или досье по трансфертному ценообразованию направляются на электронный адрес infopt(at)sfs.md .