Раздел «Налог на добавленную стоимость» в Обобщённой базе налоговой практики был обновлён Приказом ГHC № 39/2026. С разъяснениями налогового органа, касающимися определения налогооблагаемой базы, можно ознакомиться далее.

28.8.22 Как определить облагаемую стоимость облагаемой поставки в случае поставки товаров (услуг) по цене ниже затрат на их производство, или стоимости приобретения поставленных товаров, или таможенной стоимости импортируемых товаров, или себестоимости оказанных услуг?

В соответствии с положениями ст.97 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки (за исключением случаев предусмотренных ст.99 Налогового кодекса) представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате (без НДС), которая должна включать и сумму всех налогов, пошлин и сборов, подлежащих уплате (за исключением НДС).   Облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшается на сумму предоставленного клиентам на момент поставки снижения цены в виде дисконта, скидки, бонуса, стоимостных баллов (баллов за лояльность) или иных форм снижения цены.

Вместе с тем, необходимо учитывать положения ч.(5) ст.97 Налогового кодекса, которая устанавливает, что при поставке амортизированных активов, облагаемой стоимостью данной поставки является наибольшая величина из их бухгалтерской и рыночной стоимости.

28.8.10 Как определяется налогооблагаемую базу НДС по поставке товаров (работ, услуг)?

Облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без НДС (ст.97 ч.(1)) Налогового кодекса). Облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшается на сумму предоставленного клиентам на момент поставки снижения цены в виде дисконта, скидки, бонуса, стоимостных баллов (баллов за лояльность) или иных форм снижения цены.

28.8.14 Включается ли в налогооблагаемую базу стоимость возвратной тары, если покупателем эта тара была испорчена (утраченная), но покупатель желает возместить ее стоимость?

Возвратная тара, стоимость которой возмещается поставщику, представляет собой состоятельный объект обложения НДС, облагаемой стоимостью которого является оплаченная или подлежащая оплате стоимость, без НДС (ст.97 ч.(1)) Налогового кодекса). Облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшается на сумму предоставленного клиентам на момент поставки снижения цены в виде дисконта, скидки, бонуса, стоимостных баллов (баллов за лояльность) или иных форм снижения цены.

28.8.26 Как определяется облагаемая НДС стоимость поставок товаров/услуг, в отношении которых обязательство покупателя перед поставщиком уменьшается на сумму бонусов, баллов лояльности и других способов (инструментов) продвижения продаж?

Согласно положениям ч.(4) ст.21¹⁴ Закона о внутренней торговле №231/2010, торговые скидки – скидки от стоимости товара (дисконт, уступка, бонус, ретробонус).

На основании ч.(4) ст.21¹⁶ Закона №231/2010, выплаты и расходы, предусмотренные пунктами b)–f) части (2), а также любые торговые скидки, запрошенные покупателем после заключения коммерческого договора, в том числе в результате успешной продажи, являются предметом отдельных договоров или отдельных приложений к коммерческим договорам, отдельно отражаются в бухгалтерских учетах поставщика и в налоговой накладной (с приложением подтверждающего документа). Скидки, полученные в соответствии с положениями настоящей части, вычитаются из закупочной стоимости товаров.

В соответствии с национальным стандартом бухгалтерского учета «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции», утвержденным Приказом Министерства финансов № 118/2013:

• Коммерческая дебиторская задолженность отражается в учете по мере поставки ценностей, оказания услуг и выполнения работ как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов, по необходимости, текущих обязательств. (п.18 НСБУ);
• Первоначально признанная коммерческая дебиторская задолженность корректируется в случае:

1) предоставления скидок после продажи ценностей /оказания услуг;

2) предоставления дисконтных скидок за выполнение договорных условий;

3) возврата проданных ценностей;

4) исправления ошибок и др. (п.21 НСБУ)

• Корректировка коммерческой дебиторской задолженности, за исключением исправления ошибок, отражается:

1) в случае, когда первоначальное признание и корректировка дебиторской задолженности (без НДС) имеют место в одном и том же отчетном периоде – как сторнирование текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;

2) в случае, когда первоначальное признание и корректировка дебиторской задолженности (без НДС) имеют место в разных отчетных периодах – как увеличение расходов (убытков) или уменьшение оценочных резервов и уменьшение текущей дебиторской задолженности;

3) независимо от отчетного периода, в котором имели место первоначальное признание и корректировка дебиторской задолженности – как сторнирование текущей дебиторской задолженности и текущих обязательств на сумму НДС по дебиторской задолженности. (п.22 НСБУ)

В соответствии с положениями п. c) ч. (1) ст.98 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты подлежит корректировке при наличии подтверждающих документов, если облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшена вследствие предоставления дисконта.

Кроме того, ч.(1) ст.97 Налогового кодекса устанавливает, что облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без НДС. Облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшается на сумму предоставленного клиентам на момент поставки снижения цены в виде дисконта, скидки, бонуса, стоимостных баллов (баллов за лояльность) или иных форм снижения цены.

В условиях, когда предусмотрена обязанность документирования поставки налоговой накладной, при корректировке облагаемой стоимости облагаемой поставки должны быть учтены положения ч. (12) ст.117¹ Налогового кодекса.

Таким образом, в указанных условиях, при уменьшении обязательства покупателя по оплате, облагаемая стоимость облагаемой поставки корректируется.