Режим НДС, применяемый по товарам и основным средствам, предназначенным для внесения в качестве взноса в уставной капитал экономических субъектов, уточнен Приказом ГHC № 472/2026. С обновлениями, внесенными в Обобщенную базу налоговой практики, можно ознакомиться далее.
28.6.1.6 Каковы обстоятельства утраты права пользования льготой, установленной пунктом 29) ч.(1) ст. 103 Налогового кодекса?
Согласно п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, классифицируемые в главах 84–90 Комбинированной товарной номенклатуры (далее – основные средства), используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.
Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.
Основными средствами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются основные средства, амортизация которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ.
Для пользования данной налоговой льготой соответствующие основные средства не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи налоговой накладной, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормальной амортизации.
В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.
Учитывая тот факт, что положения выше упомянутой нормы четко устанавливают способы, виды и формы правовых отношений, которые обуславливают применение НДС бенефициаром (покупателем) согласно п.29) ч.(1) ст. 103 Налогового кодекса, другие отношения по активам, являющиеся вкладом в уставный капитал, отличные от предусмотренных, не квалифицируются как несоблюдение условий установленные указанной нормой.
28.6.1.8 Какой налоговый режим применяется к основным средствам, внесенным в уставный капитал и освобожденным от НДС без права вычета, в случае если бенефициар освобождения не соблюдает условия, установленные п.29) ч.(1) ст. 103 Налогового кодекса?
Согласно п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, классифицируемые в главах 84–90 Комбинированной товарной номенклатуры (далее – основные средства), используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.
В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство, кроме случаев, когда эти основные средства освобождены от НДС без права вычета.
28.6.1.4 Какой налоговый режим НДС следует применить к основным средствам, предназначенным для включения в уставный капитал с применением освобождения, предусмотренного п. 29) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса, в случае их экспорта до истечения 3-летнего срока?
Согласно ст.27725 ч.6) Таможенного кодекса, от таможенной пошлины освобождаются: основные средства, классифицируемые в группах 84–90 Комбинированной товарной номенклатуры (далее – основные средства), используемые непосредственно при производстве продукции, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Основными средствами, используемыми непосредственно при производстве продукции, оказании услуг и/или выполнении работ, являются основные средства, амортизация которых относится на стоимость произведенной продукции, оказанных услуг и/или выполненных работ.
Основные средства, на которые распространяется соответствующая налоговая льгота, не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимости), как полностью, так и частями, в течение трех лет с даты выпуска товаров, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются, если они были ранее импортированы и не претерпели каких-либо изменений, не считая нормальной амортизации. В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так и частями, этих основных средств до истечения трехлетнего срока ввозные платежи исчисляются и уплачиваются юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство, исходя из таможенной стоимости этих основных средств на момент подачи таможенной декларации.
Таким образом, в зависимости от способа, которым основные средства были включены в уставный капитал, будут применяться следующие налоговые режимы:
а) в случае, в котором они были импортированы с целью включения в уставной капитал и не претерпели изменений, кроме нормальной амортизации, при их экспорте будут применяться нормы, предусмотренные ст.27725 Таможенного кодекса и лит.а) ст.104 Налогового кодекса;
b) в случае, в котором они были результатом поставки на территории Республики Молдова для включения в уставной капитал и позже экспортированы, юридическое лицо, в уставный капитал которого включено основное средство, исчисляет и уплачивает НДС исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, а при экспорте поставка освобождается от НДС с правом вычета согласно лит.а) ст.104 Налогового кодекса.
28.6.1.2 Уплачивается ли НДС при ввозе (импорте) основных средств на таможенную территорию РМ с целью их внесения в уставный фонд предприятия?
Согласно ст.103 часть (1) пкт.29) Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, классифицируемые в главах 84–90 Комбинированной товарной номенклатуры (далее – основные средства), используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.
Основными средствами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются основные средства, амортизация которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ.
В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство, исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.
В то же время, согласно пкт.4 Положения о порядке применения налоговых льгот, предусмотренных в пункте 29) части (1) статьи 103 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года и пункта q2) статьи 28 Закона № 1380-XIII от 20 ноября 1997 года о таможенном тарифе, утвержденного Постановлением Правительства № 145 от 26 февраля 2014, для получения налоговых льгот, указанных в пунктах 2 и 3 настоящего Положения, необходимо соответствовать кумулятивно следующим условиям:
а) основные средства предназначены для включения в уставный капитал;
b) основные средства должны использоваться непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ;
с) амортизация основных средств относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ в процессе производства товаров, оказания услуг и/или выполнения работ;
d) основные средства не будут отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как в полном объеме, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной.
Также согласно ст.14-17 указанного Положения, для получения освобождения от таможенной пошлины и НДС экономический агент представляет в таможенную службу, в зоне обслуживания которой он осуществляет свою деятельность, копию решения Публичного учреждения "Агентство государственных услуг" о регистрации создания или изменения уставного капитала, заверенную Публичным учреждением "Агентство государственных услуг" или заверенную нотариально.
Сумма налоговой льготы определяется исходя из таможенной стоимости основных средств.
В случае непредставления документа, указанного в пункте 14 настоящего Положения, на момент подачи таможенной декларации на импорт основных средств, экономический агент-импортер уплачивает НДС и таможенную пошлину в порядке, установленном действующим законодательством, а последующее возмещение сумм, уплаченных таможенным органам, не осуществляется.
В случае невозможности вынесения решения Публичного учреждения "Агентство государственных услуг" в сроки, предусмотренные законодательством для оформления таможенной декларации на импорт, заявитель имеет право выбрать один из льготных таможенных режимов, предусмотренных в части (1) пункте 2) статьи 23 Таможенного кодекса, если эти действия не противоречат указанному кодексу и другим нормативным актам.
28.6.1.1 Какой налоговый режим НДС следует применять по приобретенным материальным активам предназначенные для включения в уставный (социальный) капитал предприятия?
Согласно положения п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, классифицируемые в главах 84–90 Комбинированной товарной номенклатуры (далее – основные средства), используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.
Основными средствами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются основные средства, амортизация которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ.
Для пользования данной налоговой льготой соответствующие основные средства не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи налоговой накладной, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормальной амортизации.
В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство, исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.
Юридическое лицо, в уставный капитал которого включено основное средство, не имеет права вычета суммы НДС, уплаченной за отчужденное основное средство, и обязано представить декларацию по НДС.
28.6.1.9 Сохраняется ли право на льготу, в случае заключения договора залога, предметом которого являются импортированные основные средства, за счет которых был увеличен уставной капитал к которым применялся льготный таможенный режим?
Согласно п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, классифицируемые в главах 84–90 Комбинированной товарной номенклатуры (далее – основные средства), используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством.
Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством. (Постановление Правительства об утверждении Положения о порядке применения налоговых льгот, предусмотренных в пункте 29) части (1) статьи 103 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года и пункта q2) статьи 28 Закона № 1380-XIII от 20 ноября 1997 года о таможенном тарифе № 145 от 26.02.2014).
Для пользования данной налоговой льготой соответствующие основные средства не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи налоговой накладной, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормальной амортизации.
В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство, исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.
Юридическое лицо, в уставный капитал которого включено основное средство, не имеет права вычета суммы НДС, уплаченной за отчужденное основное средство, и обязано представить декларацию по НДС. Согласно ст. 667 ч. (1) Гражданского кодекса, залог является вещным правом, на основании которого его обладатель (залогодержатель) имеет право получить удовлетворение своих обеспеченных требований из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами обладателя предмета залога (залогодателя).
В соответствии с положениями ст. 671 ч.(3) и (4) Гражданского кодекса, обременение залогом движимого имущества осуществляется с лишением или без лишения владения этим имуществом. Залог движимого имущества с лишением владения этим имуществом признается закладом.
Таким образом, обременение залогом имущества без передачи прав собственности и/или владения в пользу залогодержателя, не ограничивает применение вышеупомянутой льготы.
28.6.1.11 Сохраняется право на вычет НДС, относящегося к приобретенным активам, в случае их последующей поставки (с целью включения в уставный капитал экономического агента, с применением освобождения от НДС согласно положению ст.103 ч.(1) п.29) Налогового кодекса)?
Согласно п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, классифицируемые в главах 84–90 Комбинированной товарной номенклатуры (далее – основные средства), используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством.
В свою очередь, ст.102 Налогового кодекса устанавливает режим вычета НДС в отношении совершённых покупок.
Так, в ч.(2) указанной статьи установлено, что сумма НДС, уплаченная или подлежащая уплате, на приобретаемые товарно-материальные ценности, оказанные услуги, которые используются для поставок, освобожденных от НДС без права вычета, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы.
При этом в случае изменения назначения товаров с предназначенных для облагаемых поставок на предназначенные для освобожденных поставок без права вычета ст.102 ч. (6) Налогового кодекса устанавливается, что вычтенные субъектами налогообложения суммы НДС для основных средств и нематериальных активов исключаются из вычета, относя их на затраты или расходы в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости.